IMPORTANCIA DE LA EXHIBICIÓN DE PRUEBAS EN LOS MEDIOS DE IMPUGNACIÓN

Estimados Clientes y Amigos:

Con el fin de comprobar que los contribuyentes han cumplido con las disposiciones en materia fiscal y aduanera, las autoridades pueden ejercer sus facultades de comprobación, en las cuales requieren a los contribuyentes para que exhiban cierta documentación comprobatoria.

Así, al concluir sus revisiones, las autoridades están en posibilidad de emitir resoluciones en las cuales determinen contribuciones, nieguen la devolución de cantidades, emitan alguna resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular, exijan el pago de créditos fiscales, entre otras resoluciones, respecto de las cuales el contribuyente tiene el derecho a su impugnación.

Es decir, cuando los contribuyentes consideran que su esfera jurídica o patrimonial se ve afectada a través de una resolución definitiva, se encuentran en posibilidad de impugnar la legalidad de dicho acto administrativo a través de dos medios de defensa, el Recurso de Revocación (en adelante el Recurso), el cual se interpone ante la propia autoridad fiscal y el Juicio Contencioso Administrativo (en adelante el Juicio) ante al Tribunal Federal de Justicia Administrativa (en adelante TFJA).

En ambos procedimientos los contribuyentes deberán aportar las pruebas que consideren pertinentes para acreditar la ilegalidad de las resoluciones definitivas emitidas por la autoridad fiscal, o en su caso, para acreditar la procedencia de un derecho subjetivo y dicha autoridad deberá aceptarlas respetando el ejercicio del derecho de petición de los contribuyentes, de conformidad con el Artículo 8 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Importancia de la exhibición de pruebas

Cabe señalar que, en el Juicio existe un principio que se conoce como litis abierta, conforme al cual es factible hacer valer conceptos de impugnación que no hayan sido planteados en el Recurso.

Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (en adelante SCJN) emitió la jurisprudencia 73/2013, la cual señala que el principio de litis abierta, previsto en el procedimiento contencioso administrativo, al tratarse del ofrecimiento de nuevas pruebas que no se exhibieron en la etapa de la revisión por parte de las autoridades fiscales, cobra aplicación únicamente cuando la resolución dictada en dicho procedimiento administrativo se impugna a través del Recurso antes de acudir al TFJA, no así tratándose de la formulación de nuevos conceptos de impugnación no expresados en el Recurso.

Sobre el particular, la Segunda Sala señaló que de haber sido la intención del legislador el prever la posibilidad de exhibir nuevas pruebas en el procedimiento contencioso administrativo adicionales a las exhibidas en la revisión de las autoridades, así lo habría señalado expresamente, como lo hizo tratándose del Recurso previsto en el Código Fiscal de la Federación en el que, por  excepción, se concede al contribuyente el derecho de ofrecer las pruebas que por cualquier motivo no exhibió ante la autoridad fiscal, para procurar la solución de las controversias fiscales en la sede administrativa y evitar su impugnación en la sede jurisdiccional.

Por tanto, concluye la SCJN que tal prerrogativa no puede entenderse extendida al Juicio, pues no sería jurídicamente válido declarar la nulidad de la resolución impugnada con base en el análisis de pruebas que el particular no presentó en el procedimiento de origen o en el Recurso, estando obligado a ello.

Derivado de esta jurisprudencia emitida por la SCJN, si el contribuyente no presentó las pruebas estando obligado a ello en el procedimiento de fiscalización, o bien, durante el Recurso, el Juicio no implica una nueva oportunidad de ofrecer las mencionadas pruebas que, conforme a la Ley, debió exhibir cuando estuvo en posibilidad legal de hacerlo.

Lo anterior se traduce en el hecho de que, si el contribuyente no exhibió los medios de prueba que le permitieran desvirtuar los hechos u omisiones advertidos por la autoridad durante el procedimiento de fiscalización o en el Recurso, ya no tendría oportunidad de presentarlos en el Juicio.

Sobre el particular, actualmente existe un asunto pendiente de resolución por parte de la SCJN, en donde se pretende revertir el criterio jurisprudencial sostenido por la Segunda Sala de ese Máximo Tribunal, limitando el principio de litis abierta tratándose de aportación de pruebas en el Recurso si éstas no fueron aportadas por el contribuyente durante la revisión por parte de las autoridades fiscales.

En tanto la SCJN resuelve este asunto, los contribuyentes siguen enfrentando estas situaciones, en ocasiones derivado de la falta de planeación o asesoría durante el periodo de la revisión de la autoridad fiscal, o incluso por temor a brindar información excesiva a las autoridades fiscales.

Nuestra recomendación

Por lo antes mencionado, nos permitimos señalar que, si en este momento se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de las autoridades fiscales o planea interponer un Recurso contra alguna resolución definitiva emitida por las autoridades, le recomendamos la preparación oportuna y el análisis detallado de las pruebas que pretende exhibir ante las mismas, a fin de tener un control de la evidencia documental y prevenir que, en caso de llegarse al Juicio, le sea negado el derecho de desvirtuar las partidas liquidadas con pruebas no exhibidas en etapas administrativas previas.

En relación con lo anterior, ponemos a su disposición nuestros servicios de Litigio Fiscal y Consultoría para efectos de realizar una correcta planeación de su auditoría y de los procedimientos que desee utilizar para impugnar las posibles resoluciones a las que sean sujetos.

Por el contrario, si a la fecha no ha sido sujeto de alguna revisión por parte de las autoridades fiscales, hacemos de su conocimiento esta información a fin de que, si posteriormente se llegara a encontrar en alguna revisión de gabinete, visita domiciliaria o alguna otra facultad de comprobación por parte de la autoridad fiscal, se prepare de manera oportuna y determine adecuadamente la información que proporcionará, reiterándole nuestra invitación de acercarse con nosotros para asesorarle en cuanto a la integración de dichas pruebas en la etapa administrativa.

Sin más por el momento, quedamos a sus órdenes en caso de cualquier duda o comentario
adicional que requieran en relación con el contenido del presente.

Saludos cordiales,

Herbert Bettinger Barrios
Socio Director